Хотя слова «заем» и «ссуда» похожи, юридически это разные виды договоров. Порядок оформления договора займа приведен в ст. 827 ГК. Согласно этой норме по договору займа одна сторона (заимодавец) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (пользователю) вещь для пользования в течение установленного срока. То есть, ссуда отличается от займа тем, что по договору ссуды право собственности на вещь не переходит: дело передают в пользование и вернуть надо именно эту вещь, а не такой же.
Согласно ст. 1046 ГК по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества.
Договор займа заключается в письменной форме, если (ст. 1047 ГК):
- заимодавцем является юридическое лицо;
- сумма займа превышает 10 необлагаемых;
- минимум доходов граждан.
Договоры займа между юридическими лицами должны заключаться только в письменной форме. Одной из сторон договора займа (заимодавцем или заемщиком) может быть и физическое лицо.
Согласно ч. 2 ст. 1048 ГК договор товарного займа не предусматривает получения процентов за пользование им. Но если стороны в договоре все-таки определяют вознаграждение за пользование предметом займа, то это не приведет к негативным последствиям для одной из сторон.
Предметом товарного займа могут быть только вещи, определенные родовыми признаками. Так, согласно ч. 2 ст. 184 ГК вещь является определенной родовыми признаками, если она имеет признаки, присущие всем вещам того же рода, и измеряется числом, весом, мерой. Это могут быть любые запасы имеют одинаковые характеристики (качество и т.д.) и которые можно измерить числом (1, 1000 и т.д.), весом (кг, л, т и т.д.) , степенью (ящики, вагоны и т.д.). Определяющую роль играет не стоимость товара, а его количество.
Передачи объекта займа следует подтвердить документально. Обычно в таких случаях оформляют акт приемки-передачи, накладная или товарно-транспортную накладную. В этих документах указывается, что передача осуществляется по договору товарного займа, приводятся реквизиты договора, наименование, количество и стоимость предмета займа.
Возврат займа должен быть оформлен такими же документами.
Относительно обложения НДС, то нужно отметить, что поскольку при передаче ТМЦ взаймы происходит переход права собственности на них, такая операция подпадает под определение поставки товаров и облагается НДС как обычная продажа (пп. 14.1.191, п. 185.1 НК).
То есть на дату передачи товаров кредитор (если он является плательщиком НДС) должен выписать налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН.
Базой налогообложения при этом будет договорная стоимость (кстати, такая стоимость должна быть прописана в договоре займа), но не ниже (п. 188.1 НК):
- цены приобретения - если заимодавец передает ранее приобретенные ТМЦ;
- обычных цен - если в кредит передается продукция собственного производства.
Заемщик на основании полученной и зарегистрированной в ЕРНН НН имеет право отразить налоговый кредит (п. 198.5 НК).
Возвращая ТМЦ, заемщик также должен выписать НН и начислить налоговые обязательства по НДС. Заимодавец на основании такой НН, зарегистрированной в ЕРНН, имеет право отнести суммы НДС в налоговый кредит.
База налогообложения для заемщика такая же, как и для кредитора, то есть договорная стоимость, но не ниже (п. 188.1 НК):
— цены приобретения — если заемщик возвращает приобретенные им ТМЦ;
— обычных цен — если заемщик возвращает продукцию собственного производства.
Для предприятия, являющегося плательщиком единого налога четвертой группы, никаких налоговых последствий операция по предоставлению / получению, а также возврата товаров по договору займа для него не будет.
Относительно отражения в бухгалтерском учете товарного займа: в случае передачи товаров в кредит в заимодавца не возникает расходов, ни доходов. Ведь согласно п. 6 П (С) БУ 16 "Расходами" отчетного периода признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены.
Во время передачи запасов по договору займа у заимодавца параллельно уменьшаются активы и увеличиваются обязательства. Поэтому в учете отражают уменьшение запасов и появление дебиторской задолженности, а расходы не трогают.
Нет и дохода от реализации по п. 9 П (С) БУ 15 «Доход», ведь в случае передачи товаров в кредит не происходит ни увеличения активов (стоимость товаров становится дебиторской задолженностью), ни уменьшения обязательств.
Итак, в бухучете кредитор списывает стоимость ТМЦ с баланса с одновременным признанием дебиторской задолженности. Причем, если заем должен быть возвращен в течение 12 месяцев, ее отражают в составе текущей дебиторской задолженности на субсчете 377 «Расчеты с прочими дебиторами».
Заем с более длительным сроком погашения классифицируются как долгосрочную дебиторскую задолженность и учитываются на субсчете 183 «Прочая дебиторская задолженность». Когда срок погашения такого займа равна 12 месяцам, ее переводят из долгосрочной в текущей проводкой Дт 377 Кт 183.
PigUA.info по материалам Юридически консультационной службы ВАР совместно с Crowe A & A Ukraine, Crowe Erfolg Ukraine и Ольгой Богдановой (партнер Crowe Erfolg Ukraine)